四、成本與費用

    （一）成本與費用的概念

    費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。在項目財務分析中，將管理費用、財務費用和營業(yè)費用這三項費用與生產(chǎn)成本合并為總成本費用。

    （二）成本與費用的種類

    1.按其計算范圍可分為單位產(chǎn)品成本和總成本費用；

    2.按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分為固定成本和可變成本；

    3.按會計核算的要求有生產(chǎn)成本或稱制造成本；

    4.按財務分析的特定要求有經(jīng)營成本。

    （三）成本與費用估算要求

    （1）成本與費用的估算，原則上應遵循國家現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和（或）《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本和費用核算方法，同時應遵循有關(guān)稅法中準予在所得稅前列支科目的規(guī)定。當兩者有矛盾時，一般應按從稅的原則處理。

    （2）結(jié)合運營負荷，分年確定各種投入的數(shù)量，注意成本費用與收入的計算口徑對應一致。

    （3）合理確定各項投入的價格，并注意與產(chǎn)出價格體系的一致性。

    （4）各項費用劃分清楚，防止重復計算或低估漏算。

    （5）成本費用估算的行業(yè)性很強，應注意根據(jù)項目具體情況增減其構(gòu)成科目或改變名稱，反映行業(yè)特點。

    （四）總成本費用估算

    總成本費用是指在一定時期（項目評價中一般指一年）為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或提供服務而發(fā)生的全部費用。

    總成本費用的構(gòu)成和計算通常由以下兩種公式表達：

    （1）生產(chǎn)成本加期間費用法

    總成本費用=生產(chǎn)成本+期間費用

    其中：生產(chǎn)成本=直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資或薪酬+其他直接支出+制造費用

    期間費用=管理費用+財務費用+營業(yè)費用

    項目評價中一般只考慮財務費用中的利息支出，上式可改寫為：

    期間費用=管理費用+利息支出+營業(yè)費用

    （2）生產(chǎn)要素估算法

    總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資或薪酬+折舊費+攤銷費+修理費+利息支出+其他費用

    這種方法是從估算各種生產(chǎn)要素的費用入手匯總得到項目總成本費用，而不管其具體應歸集到哪個產(chǎn)品上。采用這種估算方法，不必考慮項目內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時也較容易計算可變成本、固定成本和增值稅進項稅額。

    2.總成本費用各分項的估算要點（以生產(chǎn)要素估算法為例）

    （1）外購原材料、燃料及動力費

    需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：

    1）相關(guān)專業(yè)所提出的外購原材料和燃料動力年耗用量。

    2）選定價格體系下的預測價格，應按入庫價格計算；或者按到廠價格計算，同時把途庫耗量換算到年耗用量中。

    3）適用的增值稅稅率。

    （2）工資或薪酬

    工資或薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬，通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。

    按照生產(chǎn)要素估算法估算總成本費用時，所采用的職工人數(shù)為項目全部定員。

    執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的項目（企業(yè)），應當用“職工薪酬”代替“工資”，職工薪酬包括：

    1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

    2）職工福利費；

    3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

    4）住房公積金；

    5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

    6）非貨幣性福利；

    7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

    8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。

    確定工資或薪酬時需考慮以下因素：