2009年高級會計師會計實務(wù)模擬試題二(3)
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時間：2009-11-13
5. [案例分析五]
�。ū绢}15分）甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為上市公司，自2007年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項：
�。�1）甲公司2007年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，并于11月1日收到。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為860萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬元（100×0.16）。
2007年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，甲公司將公允價值變動計入資本公積，其金額為40萬元。
2008年，鑒于市場行情大幅下跌，甲公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
�。�2）2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
甲公司購入債券時確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價值為2088.98萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計入了投資收益。
�。�3）甲公司2008年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費用。
甲公司發(fā)行債券時，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為10662.10萬元，2008年末計算的應(yīng)收利息和利息費用為1000萬元。
（4）甲公司2007年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務(wù)費用。
�。�5）甲公司于2007年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票500萬股，每股市價10元，購買價格5000萬元，另外支付傭金、稅金共計10萬元，擁有A公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為5000萬元，將交易費用10萬元計入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正確的會計處理辦法。
答案：
�。�1）事項（1）會計處理不正確之處：
�、賹⒔灰踪M用計入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益。
②將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益。
③將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。
正確的會計處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為856萬元，將交易費用4萬元計入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利16萬元。2007年末應(yīng)將公允價值變動44萬元（900－856）計入當(dāng)期損益。
�。�2）事項（2）中，持有至到期投資的入賬價值正確。理由：持有至到期投資入賬價值＝購買價款2078.98萬元＋相關(guān)交易費用10萬元＝2088.98萬元。
2007年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)攤余成本和實際利率計算。
利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限＝2088.98×4％×1＝83.56（萬元）。
�。�3）事項（3）中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金額負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。
2008年末確認(rèn)的應(yīng)收利息正確。理由：應(yīng)收利息按照面值和票面利率計算。
2008年末確認(rèn)的利息費用不正確。理由：利息費用應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算。利息費用＝應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限＝10662.10×8%×1＝852.97（萬元）。
�。�4）事項（4）中，確認(rèn)的股本10000萬元正確；確認(rèn)資本公積2000萬元、確認(rèn)財務(wù)費用240萬元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬元，確認(rèn)資本公積1760萬元（2000－240）。
（5）事項（5）中，將該股票投資作為長期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，作為長期股權(quán)投資核算。
正確的會計處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5010萬元。
6. [案例分析題六] （本題10分）
香山股份有限公司（以下簡稱香山公司）是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。有關(guān)投資情況如下：
�。�1）香山公司20×7年1月1日以3000萬元的價格購入A公司30%的股份，另支付相關(guān)稅費15萬元。購入時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元（假定A公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等）。在香山公司投資于A公司前，二者不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，香山公司在取得該項投資后對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。
香山公司在對A公司的投資進(jìn)行會計處理時，采用了成本法進(jìn)行核算，確認(rèn)了初始投資成本3015萬元。
�。�2）A公司20×7年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其他所有者權(quán)益增加400萬元。香山公司認(rèn)為對A公司投資采用成本法核算，未進(jìn)行會計處理。
�。�3）2×08年4月1日，香山公司又以4000萬元的價格購入A公司30%的股份，另支付相關(guān)費用20萬元，至此香山公司對A公司持有的表決權(quán)資本達(dá)到60％，取得了對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。
香山公司在對A公司再次投資后，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。香山公司確定的合并成本為10000萬元，作為長期股權(quán)投資的賬面價值。
香山公司在購買日僅編制了合并資產(chǎn)負(fù)債表。
�。�4）2×08年末，香山公司在編制合并財務(wù)報表時，將A公司納入了合并范圍，并編制了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，考慮到新增加了子公司，調(diào)整了合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，并將A公司在2×08年全年的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍。
要求：
1．根據(jù)資料（1），分析、判斷香山公司對A公司投資采用成本法核算是否正確？確認(rèn)的初始投資成本是否正確？如不正確，請指出正確的處理方法。
2．根據(jù)資料（2），分析、判斷香山公司對A公司實現(xiàn)的凈利潤未進(jìn)行相應(yīng)的處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請指出正確的做法。
3．根據(jù)資料（3），指出購買日和購買方。
4．根據(jù)資料（3），分析、判斷香山公司對A公司的長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算是否正確？確認(rèn)的合并成本是否正確？并說明理由。
5．根據(jù)資料（3），分析、判斷香山公司在購買日編制的合并財務(wù)報表是否正確？并說明理由。
6．根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在2×08年末資產(chǎn)負(fù)債表日將A公司納入合并范圍是否正確？并說明理由。
7、根據(jù)資料（4），分析、判斷香山公司在年末資產(chǎn)負(fù)債表日編制的合并財務(wù)報表是否正確？并說明理由。
答案：
【分析與提示】
1．香山公司對A公司的投資采用成本法核算不正確。香山公司對A公司具有重大影響，A公司為香山公司的聯(lián)營企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。
香山公司對A公司確認(rèn)的初始投資成本正確。初始投資成本＝3000＋15＝3015（萬元）。
在采用權(quán)益法下，確定初始投資成本后，還應(yīng)比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。
香山公司應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝9000×30％＝2700（萬元）。由于初始投資成本3000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2700萬元，不調(diào)整初始投資成本。
2．香山公司未對A公司實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行相應(yīng)的會計處理不正確。理由：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，賬面價值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整，對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，在增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他所有者權(quán)益的變動，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少所有者權(quán)益（資本公積）。
2×07年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝600×30％＝180（萬元）；應(yīng)確認(rèn)資本公積＝400×30％＝120（萬元）。
3．香山公司對A公司再投資后，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買方為香山公司，被購買方為A公司；購買日為2×08年4月1日。
4．香山公司對A公司再投資后，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算不正確。理由：香山公司再投資后，對A公司有表決權(quán)資本達(dá)到60％，A公司成為香山公司的子公司，按照規(guī)定，應(yīng)采用成本法核算。
香山公司確認(rèn)的合并成本不正確。理由：在非同一控制下，通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交換交易的成本之和。購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即初始投資成本＝（3000＋15）＋（4000＋20）＝7035（萬元）。
5．香山公司在購買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表正確。理由：非
