2009年高級會計師會計實務(wù)模擬試題一(5)
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時間：2009-11-13
8. 案例分析題八（企業(yè)部分 ）(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
匯源股份有限公司（以下簡稱匯源公司）是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。
�。�1）2×07年1月1日，匯源公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
�、偌坠�。匯源公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
�、谝夜�。匯源公司擁有乙公司49%的有表決權(quán)股份。乙公司董事會由9名成員組成，其中7名由匯源公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，董事會的任何決議必須至少有一名對方董事同意方可生效實施。
③丙公司。丙公司系境內(nèi)上市公司，匯源公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司20%、l8%的有表決權(quán)股份。匯源公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、芏」尽R源公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份。但由于丁公司的經(jīng)營管理不善，丁公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，丁公司凈資產(chǎn)為負數(shù)；匯源公司決定于2×08年對丁公司進行自行清算。
�。�2）匯源公司按照公司長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實力，匯源公司在2×07年進行了以下并購：
�、賲R源公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，2×07年8月，匯源公司斥資10000萬元購買了的一家生產(chǎn)水果的棲霞股份有限公司（以下簡稱棲霞公司）100％股份，使其成為匯源公司的全資子公司。合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。匯源公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在棲霞公司的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
�、�2×07年3月1日，匯源公司通過定向發(fā)行股票方式取得振青房地產(chǎn)公司60％的股權(quán)。籌集資金l0億元，其中需要支付給券商2000萬元。購買日，振青房地產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15億元。為進行該并購，發(fā)生的會計、審計服務(wù)等相關(guān)直接費用1000萬元。2×07年5月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，匯源公司確認商譽為1.1億元
假定：資料（1）中所述的匯源公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況，除資料（2）所述之外，2×07年度未發(fā)生其他變動；除資料（1）、（2）所述外，不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），分析、判斷匯源公司在編制2×07年度合并財務(wù)報表時是否應(yīng)當將甲、乙、丙、丁公司納入合并范圍?并分別說明理由。
2.根據(jù)資料（2），分析、判斷匯源公司收購棲霞公司合并類型，并說明理由。
3.根據(jù)資料（2），分析、判斷匯源公司收購棲霞公司的處理是否正確，說明理由。并分析非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值如何確定。
4.根據(jù)資料（2），匯源公司對振青房地產(chǎn)公司的購買日是哪一天？并分析說明理由。
5. 根據(jù)資料（2），匯源公司分析、判斷匯源公司取得振青房地產(chǎn)公司60％的股權(quán)計算的商譽是否正確，說明理由。
答案：
1.應(yīng)納入?yún)R源公司2×07年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：甲公司、丁公司。不應(yīng)納入合并范圍的是乙公司、丙公司。理由：
甲公司：匯源公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
乙公司：匯源公司盡管在乙公司董事會中委派有多數(shù)成員，但議事規(guī)則中規(guī)定董事會的任何決議必須至少有一名對方董事同意方可生效，所以不構(gòu)成單方面的控制。
丙公司：匯源公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，且不能通過其他方式控制丙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。
丁公司：由于匯源公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份，盡管屬于自行解散而進行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對其擁有控制關(guān)系，匯源公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍。
2. 《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。合并前兩者不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，說明兩者不屬于同一母公司的控制，故匯源公司并購棲霞公司屬于非同一控制下的合并。
3.會計處理不正確。
理由是： 按照《企業(yè)會計準則第20號－－企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值確定的基礎(chǔ)區(qū)分以下幾種不同情況：
�、俸喜⒅腥〉玫谋毁徺I方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)(不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn))，其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當單獨予以確認并按照公允價值計量。
�、诤喜⒅腥〉玫臒o形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。
�、酆喜⒅腥〉玫谋毁徺I方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當單獨予以確認并按照公允價值計量。
4.購買日是2×07年5月1日。
理由是：按照《企業(yè)會計準則第20號－－企業(yè)合并》第五條和第十條規(guī)定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期。同時滿足下列條件的，通�？烧J為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過；②企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準；③參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；④合并方或購買方已支付了合并價款的大 部分(一般應(yīng)超過50％)，并且有能力、有計劃支付剩余款項；⑤合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔相應(yīng)的風險。
5. 會計處理不正確。
理由是：《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，如果通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用等直接相關(guān)費用也應(yīng)計入企業(yè)合并成本；但與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤。
所以，匯源公司對振青房地產(chǎn)公司的合并成本為支付的對價9.8億元與支付的律師等直接相關(guān)費用l000萬元之和，即9.9億元。匯源公司取得的振青房地產(chǎn)公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為9億元(15×60％)，合并成本為9.9億元，產(chǎn)生的商譽為0.9億元。
9. 案例分析題九（行政事業(yè)）(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
審計機關(guān)于2008年3月對事業(yè)單位甲及其所屬單位乙、丙的2007年度預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，該事業(yè)單位已納入國庫單一賬戶試點，所屬事業(yè)單位乙、丙尚未納入國庫單一賬戶體系。甲、乙、丙單位部分業(yè)務(wù)具體情況如下：
1.甲單位未經(jīng)財政部門及相關(guān)機構(gòu)同意，對1，600，000元的基本建設(shè)支出項目預(yù)算進行調(diào)整，將其中560，000元用于購置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出；
2.2006年底，所屬單位乙將專項經(jīng)費500，000元，借給企業(yè)用于資金周轉(zhuǎn)，至審計時仍未收回。乙單位會計處理：
借： 其他應(yīng)收款 500000
貸： 銀行存款 500000
3.所屬單位丙由于承擔重大省級課題，07年2月份收到撥款900，000元，3月份購入專用設(shè)備300，000元、課題費、資料費100，000元，11月份支付鑒定費300，000元，經(jīng)財政部門同意課題經(jīng)費結(jié)余200，000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會計處理：
借：撥入�？瞑D―XX課題 200000
貸：事業(yè)結(jié)余 200000
4.2007年，經(jīng)財政部門批準，甲單位第一季度基本支出的核定用款計劃數(shù)共為3，600，000元，每月為1，200，000元：其中，財政直接支付每月700，000元，用于支付該事業(yè)單位財政供養(yǎng)人員的工資；財政授權(quán)支付的額度為每月400，000元，用于一般性辦公開支。甲單位未做會計處理。
5.2007年2月2日，甲單位當月的授權(quán)支付額度400，000元到賬，與核定用款計劃數(shù)相符。
會計處理：借：銀行存款 400000
貸：財政補助收入 400000
6.甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表，當月發(fā)放本單位工資850，000元，款項已由代理銀行支付到個人工資賬戶。
會計處理：借：事業(yè)支出 850000
貸：財政補助收入 850000
7.2007年12月，乙單位收到甲單位撥來當月經(jīng)費360，000元。
會計處理：
借：銀行存款 360000
貸：上級補助收入 360000
8.年終，甲事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計劃額度為270，000元，其中財政直接支付結(jié)余160，000元，財政授權(quán)支付額度結(jié)余110，000元，被予以注銷。會計未做出處理。
9.2007年底，報經(jīng)批準同意后，甲單位處置一項投資。該項投資是甲事業(yè)單位于2001年投入600，000資金與W企業(yè)共同出資成立了一家公司，因管理不善，該公司一直處于微利或虧損的狀態(tài)，一直沒有分紅，現(xiàn)將該項投資轉(zhuǎn)讓給W企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入500，000元，甲單位進行如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 500000，
暫付款 100000
貸：對外投資 600000
要求：①請依據(jù)相關(guān)法律制度分析判斷以上會計事項是否符合規(guī)定？ 說明理由。
�、谌绮徽_請說明正確處理方法。
答案：
1.處理不正確。
（1）未經(jīng)審批，甲單位無權(quán)擅自調(diào)整基建預(yù)算，挪用基建資金。
�。�2）購置空調(diào)、辦公家具屬于當年未安排預(yù)算的支出，事業(yè)單位不能辦理無預(yù)算、超預(yù)算的支出。
該單位應(yīng)立即采取措施，將560000元用于購置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出歸還其原渠道。
2.處理不正確。
本案例屬于乙單位所屬利用財政資金非法借貸行為。該單位應(yīng)立即采取措施，盡快收回借給企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金50萬元，并上交本級財政。收到企業(yè)歸還的資金50萬元時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上交本級財政時，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。貸記“銀行存款”科目。
3.處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金而非事業(yè)結(jié)余。
正確會計分錄如下：
收到課題經(jīng)費時：借：銀行存款900000
貸：撥入專項――XX課題900000
購買設(shè)備、支付資料費用時：
借：�？钪С� 700000
貸：銀行存款 700000
借：固定資產(chǎn) 300000
貸：固定基金 300000
項目完成結(jié)轉(zhuǎn)項目結(jié)余時：
借：撥入專款――XX課題 900000
貸：�？钪С� 700000
事業(yè)基金――一般基金 200000
4.處理正確。
5.處理不正確。正確處理是，該事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》：
借：零余額賬戶用款額度 400000
貸：財政補助收入 400000
6.處理正確。
7.處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》，事業(yè)單位收到上級撥入的預(yù)算資金，應(yīng)該記入財政補助收入。正確處理是乙單位做出會計分錄：
借：銀行存款 360000
貸：財政補助收入 360000
8.處理不正確。該事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)票據(jù)做出賬務(wù)處理：
借：財政應(yīng)返還額度 160000
貸：財政補助收入 160000
借：財政應(yīng)返還額度 110000
貸：零余額賬戶用款額度 110000
9、會計處理不正確。
理由：對處置對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、制度尚沒有作出明確相關(guān)規(guī)定，但可以參照相近業(yè)務(wù)（如對外債券投資）進作賬務(wù)處理。甲單位處置該項對外投資損失時，實收金額低于賬面金額部分為10萬元，也就是說，該7萬元已不可能再收回，所以，甲單位不應(yīng)當將該7萬元的損失作為“暫付款”，而應(yīng)比照處置對外債券投資業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的會計處理，即按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目，實際金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細科目。
正確賬務(wù)處理：
借：銀行存款 500000
其他收入 100000
貸：對外投資 600000
借：事業(yè)基金―― 投資基金 600000
貸：事業(yè)基金―― 一般基金 600000
