2012一級(jí)建造師工程經(jīng)濟(jì)正版考試用書(shū)增值服務(wù)第四次(3)
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1Z102040 利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用
1. 利潤(rùn)的概念及利潤(rùn)的計(jì)算
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以將利潤(rùn)分為以下三個(gè)層次的指標(biāo)。
（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按下列公式計(jì)算：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）＋投資收益（損失為負(fù)）
（2）利潤(rùn)總額
企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。即：
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
（3）凈利潤(rùn)
企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)，或凈利潤(rùn)。
凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用
2. 稅后利潤(rùn)的分配原則
我國(guó)公司法規(guī)定的公司稅后利潤(rùn)的分配原則可以概括為以下幾個(gè)方面：
（1）按法定順序分配的原則。
（2）非有盈余不得分配原則。
（3）同股同權(quán)、同股同利原則。
（4）公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。
3. 稅后利潤(rùn)的分配順序
按照《中華人民共和國(guó)公司法》，公司稅后利潤(rùn)的分配順序?yàn)椋?/p>
（1）彌補(bǔ)公司以前年度虧損。
（2）提取法定公積金。
（3）經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議提取任意公積金。
（4）向投資者分配的利潤(rùn)或股利。
（5）未分配利潤(rùn)。
4. 所得稅及其所得稅會(huì)計(jì)的程序
所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序：
（1）按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值；
（2）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；
（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；
（4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動(dòng)，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；
（5）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
在這個(gè)程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5. 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間已稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)入一批原材料，入賬成本為80萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可以在稅前列支。如果將來(lái)售出獲得92萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負(fù)債表日該批原材料的賬面價(jià)值仍為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也就是其賬面價(jià)值80萬(wàn)元。
（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資350萬(wàn)元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬(wàn)元。年末按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本的費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為350－0＝350萬(wàn)元，賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時(shí)性差異。
6. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
（1）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)
①遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
②按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。
③企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。
④與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
（2）關(guān)于遞延所得稅負(fù)債
①除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
②不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。
（3）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
因國(guó)家稅收法律、法規(guī)等的變化，導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化，在適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來(lái)的影響。
7.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
（1）當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅
＝應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率
應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素
（2）遞延所得稅
遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
（3）所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅
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