現(xiàn)金流量表編制的論文
來源：發(fā)布時(shí)間：2007-06-02
現(xiàn)金流出，均在籌資活動(dòng)中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)余”項(xiàng)目反映。 (2)處置和購建職工住房的現(xiàn)金流量，在投資活動(dòng)中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。四、固定資產(chǎn)盤虧、盤盈在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中列示的問題在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈與固定資產(chǎn)的報(bào)廢和處置都是在營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中反映，但固定資產(chǎn)盤虧、盤盈不影響現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分時(shí)應(yīng)作調(diào)整，目前公布的現(xiàn)金流量表中沒有相應(yīng)的項(xiàng)目。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分時(shí)，應(yīng)在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）”下面增加一個(gè)行次：“加：固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）”。這種處理方法比較科學(xué)。但在目前的情況下，可以暫時(shí)比照“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”項(xiàng)目的處理方法，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的“其他”項(xiàng)目中反映。五、關(guān)于銀行存款利息的問題在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中，對(duì)企業(yè)在銀行的存款利息如何列示，沒有明確的規(guī)定，根據(jù)銀行存款利息的性質(zhì)和現(xiàn)金流量表的編制要求，本人認(rèn)為可以作如下處理：1、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于流動(dòng)資金所衍生的，并且數(shù)額不大，為了簡化現(xiàn)金流量表的編制工作，可以直接沖減銀行借款利息，即作為現(xiàn)金流量表“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的減項(xiàng)處理；2、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于流動(dòng)資金所衍生的，并且數(shù)額較大，可以將其列入現(xiàn)金流量表“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，視同于獲取的投資收益。3、如果企業(yè)銀行存款利息是屬于發(fā)行股票，凍結(jié)新股申購資金所衍生的，無論數(shù)額大小，都應(yīng)將其列入現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。六、預(yù)付帳款和預(yù)收帳款在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中列示的問題預(yù)付帳款和預(yù)收帳款實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，如何在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中列示，有兩種處理方法。一是企業(yè)如果經(jīng)營性預(yù)付帳款和預(yù)收帳款金額不大且不經(jīng)常發(fā)生，那么在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分時(shí)可并入“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”和“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目內(nèi)。二是如果經(jīng)營性預(yù)付帳款和預(yù)收帳款經(jīng)常發(fā)生且金額較大，為了全面地反映現(xiàn)金流量的實(shí)際情況應(yīng)單獨(dú)反映，即增加兩項(xiàng)內(nèi)容：“加：經(jīng)營性預(yù)付項(xiàng)目的減少（減：增加）”和“加：經(jīng)營性預(yù)收項(xiàng)目的增加（減：減少）”。目前，由于在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分沒有專設(shè)項(xiàng)目，可以采用第一種處理方法。七、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中列示的問題根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目中反映。但是，由于應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)兩帳戶核算的內(nèi)容不僅包括經(jīng)營活動(dòng)，而且還包括投資活動(dòng)的內(nèi)容。因此，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)兩帳戶核算的內(nèi)容中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容剔除掉。如某企業(yè)應(yīng)付工資帳戶的資料為：期初貸方余額為10 000元（假設(shè)全部屬于經(jīng)營活動(dòng)性質(zhì)），本期貸方應(yīng)付工資為80 000元，其中應(yīng)付固定資產(chǎn)工程人員工資為20 000元，其他人員工資為60 000元，借方本期實(shí)際發(fā)放工資80 000元，其中固定資產(chǎn)工程人員工資為15 000元，其他人員工資為65 000元。在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加中填寫為-5 000元。為了便于現(xiàn)金流量表的編制工作，在日常會(huì)計(jì)核算中可以在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)繳稅金等帳戶下增設(shè)“經(jīng)營活動(dòng)”和“投資活動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)帳戶，這樣在期末編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分時(shí)，就可以根據(jù)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)繳稅金等帳戶的“經(jīng)營活動(dòng)”二級(jí)帳戶的期初和期末的差額直接填列。主要參考文獻(xiàn)1、喻欣 現(xiàn)金流量表編制中幾個(gè)具體問題的探討《 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》 1999.32、吳曉魏 張國峰 現(xiàn)金流量分析的現(xiàn)實(shí)意義及技術(shù)操作 《財(cái)政問題研究》 1998.123、陳紅 現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的理性分析 《云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào) 》1999.34、朱木金 現(xiàn)金流量表編制中的若干問題及其改進(jìn)意見 5、朱福田等 現(xiàn)金流量表編制初探
