隨著我國對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國力顯著增強,我國進入了貿(mào)易爭端多發(fā)期。據(jù)世界貿(mào)易組織統(tǒng)計,從1995年至2004年,我國連續(xù)10年成為全世界反傾銷頭號目標國,共遭受反傾銷調(diào)查390起,每年因國外的反傾銷與傾銷所造成的損失達800多億元。面對嚴峻的形勢,充分發(fā)揮反傾銷會計的作用,已經(jīng)成為我國對外貿(mào)易發(fā)展的迫切需要。反傾銷會計,是指會計主體運用反傾銷法和國際貿(mào)易知識,就反傾銷中的問題提供會計支持,進行會計規(guī)避、舉證、調(diào)查和鑒定的活動。盡管反傾銷會計與企業(yè)財務(wù)會計不同,但兩者密切相關(guān)。因此,在企業(yè)會計實踐中,應(yīng)充分發(fā)揮反傾銷會計的作用。

加強會計規(guī)則選擇的通用性和法規(guī)性

通常情況下,企業(yè)財務(wù)會計主要是處理企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù),對會計規(guī)則的選擇基本上依據(jù)會計準則和會計制度。反傾銷會計中,企業(yè)面對的是涉及國際性交易和多種法律約束的復(fù)雜業(yè)務(wù),這就要求會計必須注重在相關(guān)法規(guī)框架下對會計規(guī)則的選擇。首先,應(yīng)合理透徹地理解國際反傾銷法中涉及的會計規(guī)則。比如,國際反傾銷法有關(guān)會計規(guī)則中關(guān)于反傾銷調(diào)查接受企業(yè)會計記錄的條件與反傾銷案件中產(chǎn)品成本范圍的界定。《WTO反傾銷協(xié)議》第2條規(guī)定:“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進行計算,只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本”。《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第5款規(guī)定:“如果被調(diào)查的當事人所保留的記載符合有關(guān)國家普遍接受的會計學原則,而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本,通常應(yīng)根據(jù)這些記載來計算成本”。上述規(guī)則表明,在調(diào)查出口商或生產(chǎn)者保存的會計記錄,確定出口產(chǎn)品成本時,會計記錄要符合“有關(guān)國家普遍接受的會計學原則”,即國際會計準則的要求。這說明,反傾銷會計下保存的會計記錄必須選擇國際會計準則,或與其一致的相關(guān)會計規(guī)則。如果企業(yè)財務(wù)會計的記錄不符合國際會計準則要求,反傾銷會計就必須重述業(yè)務(wù)記錄,以保障會計記錄的合法性。另外,《WTO反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定:“如在出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品的銷售,或由于出口國國內(nèi)市場的特殊市場情況或銷售量較低,不允許對此類銷售進行適當比較,則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一適當?shù)谌龂�的可比價格確定,只要該價格具有代表性,或通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費用、銷售費用和一般費用及利潤確定”�！稓W盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款規(guī)定:“如果在正常貿(mào)易過程中沒有或者沒有充分的相似產(chǎn)品的銷售,或因為特殊的市場情況,這種銷售沒有適當?shù)目杀刃?相似產(chǎn)品的正常價值應(yīng)當根據(jù)原產(chǎn)地國的生產(chǎn)成本加上合理的管理費用、銷售費用和一般費用以及合理的利潤來計算,或者根據(jù)在正常貿(mào)易過程中向一個適當?shù)牡谌龂�出口的具有代表性的價格來計算”。規(guī)則表明,法規(guī)所認定的產(chǎn)品成本是指“生產(chǎn)成本”加上“管理費用、銷售費用和一般費用及利潤”。顯然,反傾銷會計核算產(chǎn)品成本與我國企業(yè)現(xiàn)行會計核算的產(chǎn)品成本不同,必須作出相應(yīng)的調(diào)整。
反傾銷案件中確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本是一個核心問題,企業(yè)會計對產(chǎn)品成本的計算直接影響判斷被調(diào)查產(chǎn)品是否存在傾銷。成本計算直接受企業(yè)會計準則的影響,選擇不同的會計準則計算同一產(chǎn)品的成本很可能會得出不同的結(jié)果,盡管我國已頒布了會計新準則,新會計準則與國際會計準則進行了趨同,但企業(yè)尚未實施新準則,現(xiàn)行會計規(guī)則與國際慣例存在一定差距,這就會導致調(diào)查機構(gòu)對我國企業(yè)的產(chǎn)品成本和會計資料不予認可,因此為了在反傾銷中獲勝,企業(yè)會計必須在遵守法規(guī)的前提下合理選擇與應(yīng)用會計準則,同時改進財務(wù)管理和會計制度,提高會計信息的可靠性。
在反傾銷應(yīng)訴中,會計能否提供可靠和相關(guān)的會計信息在很大程度上取決于企業(yè)對會計規(guī)則的運用質(zhì)量。所以,反傾銷會計要跳出會計核算只按我國會計制度的習慣,擴展規(guī)則視野,系統(tǒng)理解相關(guān)法規(guī)體系,并合理運用,才可以最大限度地保證所提供的信息能支持反傾銷調(diào)查應(yīng)訴。
此外,從目前來看,國際會計準則是大部分國家所接受的高質(zhì)量的會計準則。自2005年1月1日,已經(jīng)有90多個國家表示要采用國際財務(wù)報告準則,隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易中的我國企業(yè)更需要首先在會計準則上國際化,我國在2月15日公布的39項會計準則,實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。因此,從防御反傾銷的角度,企業(yè)會計應(yīng)盡可能地應(yīng)用新會計準則,提供可以獲得國際認可的會計信息。

建設(shè)規(guī)范的日常會計核算系統(tǒng)

反傾銷會計所提供的信息主要是關(guān)于本企業(yè)的財務(wù)資料以及國內(nèi)同類產(chǎn)品出口廠商的基本資料。因此,企業(yè)日常會計核算系統(tǒng)是反傾銷會計提供有效信息的保證,在企業(yè)經(jīng)濟活動開始就要有證據(jù)表明,企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)運轉(zhuǎn)是正常的,這就要求日常會計工作必須規(guī)范。
首先,規(guī)范會計核算系統(tǒng),要遵守會計準則,建立一套符合國際會計準則的、賬目清楚的會計賬簿,編制資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等基本財務(wù)報表,這樣才能在反傾銷應(yīng)訴中增強抗辯能力。運用合規(guī)的核算體系進行成本核算,準確計算產(chǎn)品的單位成本和總成本。從反傾銷會計舉證的角度看,成本核算更重要,因為在一定意義上,存貨價值、利潤數(shù)額、現(xiàn)金流量等都是成本核算的結(jié)果,而成本核算又涉及到核算模式選擇、間接成本分配、約當產(chǎn)量計算、完工與未完工產(chǎn)品的劃分等若干方面。這些方面的會計處理規(guī)范,企業(yè)才能有效提供其產(chǎn)品正常價值計算所需要的資料,獲取市場經(jīng)濟地位。另外,企業(yè)的原始憑證如生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運輸單、保險單等資料必須可靠,記賬憑證、記賬簿要完整,其處理方法要符合國際通行慣例,并能在相關(guān)會計資料之間具有可驗證性。規(guī)范有效的會計核算系統(tǒng)能保證企業(yè)在遇到反傾銷調(diào)查時迅速、準確地應(yīng)對。
其次,規(guī)范會計核算系統(tǒng),要符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求,以保障會計核算系統(tǒng)合法合規(guī),核算的數(shù)據(jù)或信息相互勾稽、真實完整。健全的內(nèi)控制度,是企業(yè)自我約束的手段,用來保障信息真實完整和財產(chǎn)完整無損,保障戰(zhàn)略實現(xiàn)和經(jīng)營效率,進而通過反傾銷檢驗。同時,還要采用審計制度進行外部約束。歐盟在判定“特殊市場經(jīng)濟國家”企業(yè)是否完全符合市場經(jīng)濟條件時,其會計標準是“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計賬簿,該賬簿需按國際通用會計準則進行過獨立審計并具有通用性”。由此可見,企業(yè)會計應(yīng)按國際慣例進行獨立審計,即企業(yè)的財務(wù)報表每年都要由注冊會計師進行審計并出具審計報告。有些企業(yè)在應(yīng)訴國外的反傾銷調(diào)查時所提供的成本資料遭到質(zhì)疑,就是因為沒有經(jīng)過獨立審計。

還有些企業(yè)在應(yīng)訴時進行突擊審計,其提供的會計資料可信性較差。企業(yè)在委托會計師事務(wù)所進行財務(wù)審計時,應(yīng)盡可能選擇有影響的、知名度高的會計師事務(wù)所。

實施競爭對手會計

傳統(tǒng)企業(yè)會計偏重財務(wù)會計信息,主要關(guān)注企業(yè)自身的會計核算問題。在應(yīng)對國際反傾銷中,會計工作不僅要規(guī)范內(nèi)部的財務(wù)、詳細記錄產(chǎn)品的成本核算,還要了解與掌握競爭對手的相關(guān)信息,以幫助企業(yè)應(yīng)付競爭局面和規(guī)避、迎戰(zhàn)國際反傾銷訴訟。這就要求企業(yè)應(yīng)用競爭對手會計。競爭對手會計是通過提供競爭者成本資源、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場份額、經(jīng)營策略等財務(wù)與非財務(wù)信息,并進行深入分析,以幫助管理者進行戰(zhàn)略定位,保持相對競爭優(yōu)勢,獲取超額利潤的一種現(xiàn)代會計管理方法。發(fā)達國家在應(yīng)對傾銷與反傾銷方面,都應(yīng)用了競爭對手會計。
在國際反傾銷領(lǐng)域,競爭對手會計發(fā)揮的主要作用是,監(jiān)測公司國外競爭對手的營銷情況,為規(guī)避和應(yīng)對反傾銷訴訟服務(wù),為應(yīng)訴選擇合適的“替代國”提供依據(jù)。目前,由于美國、歐盟等仍將我國視為非市場經(jīng)濟國家,確定傾銷或損害時必須用“替代國”的辦法。因此,我國應(yīng)訴企業(yè)選擇一個合適的“替代國”就成為能否勝訴的關(guān)鍵,同時必須迅速獲得該替代國有關(guān)企業(yè)的成本構(gòu)成和銷售價格資料。企業(yè)通過建立競爭對手會計,可以在未發(fā)生涉訴問題時,就積累了境外主要競爭對手的財務(wù)信息資料,一旦涉訴,就能根據(jù)競爭對手會計信息,選擇對我方有利的具體替代國方案并進行充分的會計舉證。
競爭對手會計以相對成本、相對市場份額的相對指標計算和分析,向管理者提供的是比較競爭成本和比較競爭優(yōu)勢的信息。競爭對手會計信息包括競爭者的財務(wù)與非財務(wù)信息,具有戰(zhàn)略相關(guān)性與多元化特征,為企業(yè)有效實施競爭對手分析提供了可能。競爭對手分析可幫助企業(yè)預(yù)測競爭對手的行動,防御競爭對手的進攻,吸取競爭對手的經(jīng)驗和教訓。它可以使管理者對企業(yè)所處的競爭地位有一個比較清醒的認識。在應(yīng)對國際反傾銷中,競爭對手會計的關(guān)鍵是確認競爭對手,收集競爭對手會計信息,選擇獲取信息渠道及獲取信息的方法。
企業(yè)確認主要競爭對手應(yīng)從企業(yè)歸屬開始。在傾銷與反傾銷中,參與國際化經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)明確與自身處于同一產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)相似產(chǎn)品、擠占同一市場的主要競爭者,用競爭對手會計為所關(guān)注的競爭對手建立專項信息檔案,并要隨時維護和更新信息。
從應(yīng)對反傾銷的角度,競爭對手會計所提供的信息應(yīng)包括:競爭對手的產(chǎn)品在本國市場銷售價格與數(shù)量,在第三國市場的銷售價格與數(shù)量,在與我方競爭市場上的銷售價格與數(shù)量;競爭對手產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、成本結(jié)構(gòu)、費用開支、市場份額、經(jīng)營策略;競爭對手相同產(chǎn)品的原產(chǎn)地或出口的分布情況,以及與其關(guān)聯(lián)的企業(yè)。在收集信息的過程中必須遵守合法性原則。通過公開財務(wù)報告、競爭對手廣告、行業(yè)分析報告、政府統(tǒng)計公告、貿(mào)易金融報道、產(chǎn)品技術(shù)分析、行業(yè)協(xié)會、行業(yè)專家顧問、共同的供應(yīng)商和顧客、競爭對手的前雇員等渠道獲得信息。