| 第八章 一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標 （一）固定資產(chǎn)的概念和特點（識記） 1.固定資產(chǎn)的概念。 2.固定資產(chǎn)的特點。 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求（領會） 1.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標。 2.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的要求。 二、固定資產(chǎn)內部會計控制制度的設計（領會） （一）預算和審批程序的設計 1.加強預算控制 通常，企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預算，對實際支出與預算之間的差異以及末列入預算的特殊事項，應查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預箕控制之下。 2.授權批準制度。 完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產(chǎn)驗收投產(chǎn)、報廢清理、內部轉移、調撥出租要由董事會審核批準，并經(jīng)企業(yè)管理當局書面認可；設計時要保證固定資產(chǎn)授權批準制度盡量完善，授權審批制度能得到有效執(zhí)行。 （二）權貴分配和職責分工制度的設計 對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務應由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風險。 （三）會計核算控制制度的設計 1.賬簿記錄的控制。 固定資產(chǎn)增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復核折舊費用和修理支出。 2.固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)的控制。 固定資產(chǎn)應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命。 3.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。 對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應建立固定資產(chǎn)盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序。 定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產(chǎn)殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。 4.固定資產(chǎn)折舊的控制。 企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊。 5.固定資產(chǎn)處置的控制。 固定資產(chǎn)的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序。 要加強固定資產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應及時反映匯報給有關部門。 �。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)保險控制制度的設計 企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由專門機構、專門人員負責保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失。 三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計 �。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計 固定資產(chǎn)業(yè)務處理流程中主要介紹：固定資產(chǎn)更新申請批準；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、付款；固定資產(chǎn)報廢清理等。 1.設備更新申請批準程序的設計。該流程反映固定資產(chǎn)更新申請批準實施的處理過程。 �。�1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程。 �、僭O備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產(chǎn)部門安排制造。 �、谠O備部門根據(jù)購買通知單與供貨單位簽訂合同。 ③將合同副本、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據(jù)。 �。�2）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程的控制要點。 �、僭O備更新計劃必須經(jīng)過審批才能實施。 �、谪敃块T參加合同的會簽、審核。 2.設備采購、驗收、付款程序的設計。該業(yè)務流程反映企業(yè)從固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務處理過程。 �。�1）固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務流程。 ①由供貨單位將設備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門。 ②設備部門根據(jù)有關設備購買通知單和合同，編制設備人庫單一式三聯(lián)�！ 、鄯謩e通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨。 ④廠內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款。 �、葑詈笥�會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經(jīng)確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。 �。�2）采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點。 �、偬嶝�、驗收、付款分管。 �、谠O備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證。 �、鄱ㄆ谶M行賬賬、賬實核對。 3.設備報廢清理程序的設計。該業(yè)務流程反映企業(yè)對設備報廢清理業(yè)務的處理過程。 �。�1）設備報廢清理業(yè)務的處理流程。 ①由設備使用部門提出設備報廢申請，經(jīng)設備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄。 �、诜謩e通知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有關賬戶。 �。�2）設備報廢清理業(yè)務流程控制要點。 �、僭O備報廢必須經(jīng)過審核后才能辦理。 �、趯潭ㄙY產(chǎn)增減變動及時做好記錄。 �、鄱ㄆ诤藢κ褂貌块T、設備部門和財會部門的固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實相符。 �。ǘo形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計（領會） 無形資產(chǎn)取得業(yè)務處理流程反映無形資產(chǎn)一一專利權的購入、付款的處理過程。 1.無形資產(chǎn)購人業(yè)務處理流程。 �。�1）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份； �。�2）部門根據(jù)購買通知單與單位簽訂合同。 �。�3）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結算的依據(jù)。 2.無形資產(chǎn)購入業(yè)務流程控制要點。 �。�1）申請、采購、驗收、付款分管。 �。�2）驗收、付款均要核對有關合同和憑證。 �。�3）定期進行賬賬、賬實核對 |
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